Анализ финансовой отчетности ком. банка

Цель данной Инструкции - представить коммерческим банкам новую форму финан-совой отчетности, которая является определённым этапом приближения российских норм бухгалтерского учета к международным стандартам и практике. Международные стандарты, к которым формы Инструкции № 17 приближены в общих чертах, определены международными организациями профессионалов и изложены в таких нормативных документах, как Европейская директива № 86/635 “О годовой и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений” и нормы Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Эти документы обобщают мнения экспер-тов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира. Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского уче-та исходя из следующих требований: • содержание отчетности • критерии внесения в отчетность разных её элементов • правила оценки этих элементов • объём предоставляемой в отчетности информации Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности - сделать её такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу пользова-телей для принятия ими экономических решений, например, для оценки депози-тов в банке или средств, предоставляемых во временное пользование банку. Представление явной и правильной картины операций коммерческого банка Цен-тральному банку, а также физическим и юридическим лицам, которые являются за-ёмщиками или депозиторами банка, необходимо для того, чтобы создать и сохра-нить на средний и долгий срок доверие к банку и кредитной системе в целом. В настоящее время это доверие является особенно важным для России как внут-ри, так и вне страны. Например, в связи с расширением экономических связей с иностранными партнёрами российской банковской системе необходимо будет составлять и предоставлять достоверную финансовую отчетность, сопостави-мую с отчетностью зарубежных партнёров. В целях устранения несоответствий действующего в России плана счетов и междуна-родных норм и стандартов в Инструкции № 17, помимо группировки статей, использу-ются корректировки статей: А1-А25, которые исправляют предварительные данные от-четов и максимально приближают их к международным принципам учета. Расчет корректировок в коммерческих банках осуществляется, как правило, ав-томатически по анализу счетов баланса. В приложении № 12,13 приведены две формы из Инструкции № 17: оконча-тельный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Данные формы представляют из себя группировку баланса (приложение № 12) и доходов - расходов (приложение № 13) банка, приближенные к международным нормам и стандартам путём внесения корректировок (значения корректировок на 1.07.96 года и 1.01.97 года с наименованиями приведены в приложении № 14). Таблица корректировок. Данные приведённой таблицы свидетельствуют о не-котором улучшении положения банка: корректировка А1 (недонасозданный ре-зерв на потери по ссудам) снизилась на 51,7 % за пол года, что говорит о на-числении средств в данный резерв (данный факт свидетельствует о законопос-лушании банка), на 87,8 % по сравнению с 1.07.96 года сократились проценты, просроченные более 30 дней. Вместе с тем, повышается процентный риск, в результате чего, возможно, про-исходит столь существенная корректировка прибыли банка. Так, проценты к получению от клиентов (А 3) составляют 935 млн. р. (на 1.07.96 года - 2500 млн. р., или снизились на 62,6 %), в то время как проценты к уплате (А 7) - 3327,9 млн. р. (на 1.07.96 года - 2342,4 млн. .р., или возросли на 42,1 %). То есть, на момент составления отчетности, банком должны были быть получе-ны (при условии ежедневной выплаты процентов) проценты от клиентов в раз-мере 935 млн. рублей, уплачены же - 3327,9 млн. рублей. На 1.07.96 года: к по-лучению - 2500 млн. рублей, к уплате - 2342,4 млн. рублей. Объяснением этому может служить повышение удельного веса пролонгирован-ных кредитных договоров (по Инструкции № 17 сумма процентов к получению по пролонгированному кредитному договору, не включается в совокупную сум-му корректировки А 3). Динамику корректировок можно представить в виде гистограммы: Представленная динамика показывает резкие изменения по корректировкам А1,3,12,14,25, что свидетельствует либо о резком изменении внешних факторов, либо о слабой управляемости банка. Балансовый отчет. Как видно из приведённой формы, валюта баланса (171430 млн. р.) по предварительным данным, в результате пересчета с корректировками, снизилась до 164917 млн. р., на 6513 млн. р. Чем это может быть обусловлено? Чистые кредиты и лизинг клиентам, по окончательным данным, снизились на сумму недонасозданного резерва по ссудам (корректировка А 1, получаемая пу-тём сравнения фактической суммы созданного резерва (сч. 945 К) и суммы, вы-явленной из расчетов по методике ЦБ РФ. В случае превышения расчетной ве-личины над фактом, в финансовой отчетности должна быть отражена разница в виде А 1 - недонасозданный резерв) и на сумму включенных в ссудную задол-женность просроченных процентов (А 25). То есть, на данные суммы, по меж-дународным стандартам, необходимо уменьшать ресурсы банка. Серьёзные изменения претерпели пассивы банка. При этом, если обязательства из-менились не существенно: в результате перерасчета с корректировками, первона-чальные данные снизились на 1,2 % (или на 1747 млн. .р.), то собственные средства сократились на 17,2 % (или на 4766 млн. р.). В результате чего ? Значительные изменения произошли по статье прибыли банка: первоначальные данные 3355,6, окончательные данные - 15753,8 млн. р. (сокращение на 12398,2 млн. р.). Сле-довательно, убыточность банка, сложившаяся по состоянию на 1.07.96 года, при переходе к международным стандартам учета оказывается более значительна. В результате на 1.07.96 года расчетная величина собственных средств банка (23084) оказывается меньше уставного фонда (30000), это говорит о том, что банк “проел” часть УФ, или понёс убытки, что нельзя считать положительным явлением. Некоторые изменения наметились на 1.01.97 года. Во-первых, не такое существен-ное снижение валюты баланса при пересчете с корректировками: первоначальные данные - 201834, окончательные - 199905, снижение на 1 % (или на 1929 млн. р.). За III и IV кварталы 1996 года наметились тенденции роста: валюта баланса, по окончательным данным, увеличилась на 21 %, денежные средства в ЦБ - на 40 %, в других кредитных учреждениях - более чем в 9 раз, средства клиентов - на 11 %, выпущенные банком долговые обязательства - на 27,4 %, собственные средства - на 47 %. Вместе с тем, кредиты снизились на 3,1 %, в то же время расчетная величина резерва на возможные потери по ссудам (с учетом коррек-тировки А 1) - возросла на 38,7 %, что может свидетельствовать о снижении ка-чества ссудного портфеля. Различия в российских и международных нормах и стандартах учета явно про-слеживаются в расчете по статье прибыли (убытка) отчетного периода: прибыль, синтезируемая по предварительным данным (российские стандарты) в размере 8731,7 млн. р., уменьшается корректировками (международные нормы). В ре-зультате, 1996 год закончен Условным банком с убытком (по международным стандартам) в размере 4993 млн. р. Отчет о прибылях и убытках. По представленным в таблице данным видно, что более 80 % доходов Условного банка составляют процентные доходы, из них 90,2 % - процентные доходы по кредитам. Процентные доходы превышают процентные расходы на 8731,4 млн. рублей. Вместе с тем, после вычета непроцентных расходов, убыток составляет 3355,6 млн. рублей (по российским стандартам учета). То есть, учитывая прочие дохо-ды (их сумма на 1.07.96 года 2926,8 млн. рублей), непроцентная часть расходов (с учетом суммы налога на прибыль, изменения резерва на возможные потери по ссудам) составила 15013,8 млн. рублей (см. предварительные данные). Из них прочие расходы (расходы на рекламу, представительские расходы и т.д.) - 57 %. С учетом корректировок убыток банка увеличивается до 15753,9 млн. рублей (на 12398,3 млн. рублей). При расчете по международным стандартам, сумма чисто-го дохода по процентам составляет 6524,2 млн. рублей (меньше, чем предвари-тельные данные на 2207,2 млн. рублей), непроцентные расходы возросли (без учета изменений резерва на потери по ссудам и прочих расходов) до 16548,7 млн. рублей (на 2598,7 млн. рублей), изменение резерва составило 4927,5 млн. рублей (корректировка А 1). За рассматриваемый период структура доходов и расходов претерпела некото-рые изменения. При анализе окончательных данных видно, что: в 2,7 раза воз-росла сумма процентных доходов, в то время как процентный расход - в 2 раза. Это обусловило возрастание чистого дохода по процентам в 5,8 раза. Темп рос-та объема непроцентных расходов составил 184,2 %. В результате убыток банка, при расчете с учетом корректировок, составил 4993 млн. рублей, или на 68,3 % меньше, чем на 1.07.97 года (по первоначальным данным на 1.01.97 года доход составил 8731,9 млн. рублей). Анализ общей финансовой отчетности Условного банка (по Инструкции № 17) сви-детельствует о достаточно слабом финансовом положении банка, а также о несоот-ветствии российских стандартов учета международной практике (яркой иллюстра-цией тому служит расхождение, выявленное в ходе расчета прибыли банка: по меж-дународным стандартам обе отчетные даты говорят об убыточности работы). На основании проведённого анализа составляется заключение, в котором банки с выявленными признаками проблемности делятся на три группы: • группа 1 - банки, имеющие первые признаки проблемности • группа 2 - банки, испытывающие временные трудности • группа 3 - банки с первыми признаками банкротства К первой группе относятся банки, имеющие один или несколько из перечислен-ных ниже признаков: a) убыточная деятельность на одну отчетную дату b) несоблюдение норматива достаточности капитала на отчетную дату c) недовзнос в фонд обязательных резервов d) наличие просроченной задолженности свыше 5 % от суммы кредитных вло-жений e) наличие информации о резком изменении в составе собственников или руко-водителей банка f) наличие неоплаченных документов клиентов и претензий к корреспондент-скому счету на 4 даты в течении месяца и более. Ко второй группе относятся банки, имеющие признаки первой группы и один (или несколько) из перечисленных ниже признаков: a) убыточная деятельность банка на протяжении 3 последних месяцев b) несоблюдение норматива достаточности капитала и других нормати-вов в течении трех последних месяцев без принятия коррективных мер c) рост в течении последних трех месяцев удельного веса просроченной задол-женности в общем объёме кредитных вложений (более 6 %) d) недостаток созданного резерва на возможные потери по ссудам (наличие в таблице корректировок, по Инструкции № 17, корректировки А 1) К третьей группе относятся банки, имеющие признаки 1-ой и 2-ой и один (или несколько) из нижеперечисленных: a) убыточная деятельность банка на протяжении 12 последних месяцев b) несоблюдение норматива достаточности капитала и других нормати-вов в течении последних 12 месяцев без принятия коррективных мер c) непрерывное ухудшение в течении последних 12 месяцев качества кредитного портфеля: рост удельного веса просроченной задолженно-сти в общем объёме кредитных вложений при резерве на возможные потери по ссудам ниже 60 % (корректировка А 1 в полтора раза боль-ше соответствующей статьи первоначальных данных). от установлен-ного нормативными документами Банка России В результате проведённого анализа выявлено (в качестве оговорки следует при-нять тот факт, что рассмотрен полугодовой интервал, поэтому трудно судить об отнесении Условного банка к 3-ей группе): a) убыточная деятельность на одну отчетную дату b) просроченная задолженность более 6 % общей суммы кредитов - при-знак второй группы (этому будет уделено внимание в разделе “Внут-реннего анализа”) c) несоблюдение некоторых нормативов (однако, на две отчетные даты ни один норматив не нарушался, что свидетельствует о принятии ру-ководством банка коррективных мер) d) недоносоздание резерва на возможные потери по ссудам более, чем на 60 % (на 1.07.96 года); в то же время, на 1.01.97 года резерв донасоз-дан (заметное снижение значения корректировки А 1) - признак второй группы. Следовательно, рассматриваемый банк относится, скорее всего, ко второй груп-пе проблемности. О чем может говорить данный вывод ? Для ЦБ это свиде-тельствует о появившихся у банка проблемах, которые могут быть решены си-лами самого банка. Но что несёт в себе данная информация для потенциального клиента банка ? Кроме того, что результаты и выводы анализа будут недоступны широкому пользователю (в силу их конфиденциальности), если что-то и “про-сочится” в средства массовой информации, то, банк неминуемо столкнётся с резким оттоком средств клиентов, что, скорее всего, повлечет его крах. В определённой мере заполнить вакуум о финансовом состоянии банка позво-ляют рейтинги текущего состояния коммерческих банков.